現將國內旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題公告如下：

一、關(guān)于國內旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣

（一）《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第六條所稱(chēng)“國內旅客運輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內旅客運輸服務(wù)。

（二）納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買(mǎi)方“名稱(chēng)”“納稅人識別號”等信息，應當與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

（三）納稅人允許抵扣的國內旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據其計算的增值稅稅額。以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。

二、關(guān)于加計抵減

（一）《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條關(guān)于加計抵減政策適用所稱(chēng)“銷(xiāo)售額”，包括納稅申報銷(xiāo)售額、稽查查補銷(xiāo)售額、納稅評估調整銷(xiāo)售額。其中，納稅申報銷(xiāo)售額包括一般計稅方法銷(xiāo)售額，簡(jiǎn)易計稅方法銷(xiāo)售額，免稅銷(xiāo)售額，稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額，免、抵、退辦法出口銷(xiāo)售額，即征即退項目銷(xiāo)售額。

稽查查補銷(xiāo)售額和納稅評估調整銷(xiāo)售額，計入查補或評估調整當期銷(xiāo)售額確定適用加計抵減政策；適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷(xiāo)售額確定適用加計抵減政策。

（二）2019年3月31日前設立，且2018年4月至2019年3月期間銷(xiāo)售額均為零的納稅人，以首次產(chǎn)生銷(xiāo)售額當月起連續3個(gè)月的銷(xiāo)售額確定適用加計抵減政策。

2019年4月1日后設立，且自設立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額均為零的納稅人，以首次產(chǎn)生銷(xiāo)售額當月起連續3個(gè)月的銷(xiāo)售額確定適用加計抵減政策。

（三）經(jīng)財政部和稅務(wù)總局或者其授權的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，實(shí)行匯總繳納增值稅的總機構及其分支機構，以總機構本級及其分支機構的合計銷(xiāo)售額，確定總機構及其分支機構適用加計抵減政策。

三、關(guān)于部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅

自2019年6月1日起，符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號）規定的納稅人申請退還增量留抵稅額，應按照《稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》（稅務(wù)總局公告2019年第20號）的規定辦理相關(guān)留抵退稅業(yè)務(wù)?！锻耍ǖ郑┒惿暾埍怼罚ǘ悇?wù)總局公告2019年第20號附件）修訂并重新發(fā)。

四、關(guān)于經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)納稅期的小規模納稅人免稅政策適用

自2019年1月1日起，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人，因在季度中間成立或注銷(xiāo)而導致當期實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1個(gè)季度，當期銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元的，免征增值稅?！抖悇?wù)總局關(guān)于推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（稅務(wù)總局公告2016年第23號發(fā)布，稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）第六條第（三）項同時(shí)廢止。

五、關(guān)于貨物運輸業(yè)小規模納稅人申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

適用《貨物運輸業(yè)小規模納稅人申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法》（稅務(wù)總局公告2017年第55號發(fā)布，稅務(wù)總局公告2018年第31號修改并發(fā)布）的增值稅納稅人、《稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》（稅總函〔2017〕579號）規定的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)為其代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票并代辦相關(guān)涉稅事項的貨物運輸業(yè)小規模納稅人，應符合以下條件：

提供公路貨物運輸服務(wù)的（以4.5噸及以下普通貨運車(chē)輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營(yíng)的除外），取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內河貨物運輸服務(wù)的，取得《國內水路運輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《船舶營(yíng)業(yè)運輸證》。

六、關(guān)于運輸工具艙位承包和艙位互換業(yè)務(wù)適用稅目

（一）在運輸工具艙位承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方以其向承包方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。承包方以其向托運人收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。

運輸工具艙位承包業(yè)務(wù)，是指承包方以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔承運人責任，然后以承包他人運輸工具艙位的方式，委托發(fā)包方實(shí)際完成相關(guān)運輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（二）在運輸工具艙位互換業(yè)務(wù)中，互換運輸工具艙位的雙方均以各自換出運輸工具艙位確認的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。

運輸工具艙位互換業(yè)務(wù)，是指納稅人之間簽訂運輸協(xié)議，在各自以承運人身份承攬的運輸業(yè)務(wù)中，互相利用對方交通運輸工具的艙位完成相關(guān)運輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

七、關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除

納稅人提供建筑服務(wù)，按照規定允許從其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。

八、關(guān)于取消建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計稅項目備案

提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，不再實(shí)行備案制。以下證明材料無(wú)需向稅務(wù)機關(guān)報送，改為自行留存備查：

（一）為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；

（二）為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，留存建筑工程承包合同。

九、關(guān)于圍填海開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項目適用簡(jiǎn)易計稅

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開(kāi)工日期在2016年4月30日前的，屬于房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。

十、關(guān)于限售股買(mǎi)入價(jià)的確定

（一）納稅人轉讓因同時(shí)實(shí)施股權分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司股票上市首日開(kāi)盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)，按照“金融商品轉讓”繳納增值稅。

（二）上市公司因實(shí)施重大資產(chǎn)重組多次停牌的，《稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2016年第53號發(fā)布，稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）第五條第（三）項所稱(chēng)的“股票停牌”，是指中國證券監督管理委員會(huì )就上市公司重大資產(chǎn)重組申請作出予以核準決定前的一次停牌。

十一、關(guān)于保險服務(wù)進(jìn)項稅抵扣

（一）提供保險服務(wù)的納稅人以實(shí)物賠付方式承擔機動(dòng)車(chē)輛保險責任的，自行向車(chē)輛修理勞務(wù)提供方購進(jìn)的車(chē)輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項稅額可以按規定從保險公司銷(xiāo)項稅額中抵扣。

（二）提供保險服務(wù)的納稅人以現金賠付方式承擔機動(dòng)車(chē)輛保險責任的，將應付給被保險人的賠償金直接支付給車(chē)輛修理勞務(wù)提供方，不屬于保險公司購進(jìn)車(chē)輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得從保險公司銷(xiāo)項稅額中抵扣。

（三）納稅人提供的其他財產(chǎn)保險服務(wù)，比照上述規定執行。

十二、關(guān)于餐飲服務(wù)稅目適用

納稅人現場(chǎng)制作食品并直接銷(xiāo)售給消費者，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

十三、關(guān)于開(kāi)具原適用稅率發(fā)票

（一）自2019年9月20日起，納稅人需要通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統開(kāi)具17%、16%、11%、10%稅率藍字發(fā)票的，應向主管稅務(wù)機關(guān)提交《開(kāi)具原適用稅率發(fā)票承諾書(shū)》（附件2），辦理臨時(shí)開(kāi)票權限。臨時(shí)開(kāi)票權限有效期限為24小時(shí)，納稅人應在獲取臨時(shí)開(kāi)票權限的規定期限內開(kāi)具原適用稅率發(fā)票。

（二）納稅人辦理臨時(shí)開(kāi)票權限，應保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項證明等相關(guān)材料，以備查驗。

（三）納稅人未按規定開(kāi)具原適用稅率發(fā)票的，主管稅務(wù)機關(guān)應按照現行有關(guān)規定進(jìn)行處理。

十四、關(guān)于本公告的執行時(shí)間

本公告一、二條自公告發(fā)布之日起施行，本公告第五條至第十二條自2019年10月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告執行，已處理的事項不再調整?！敦浳镞\輸業(yè)小規模納稅人申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法》（稅務(wù)總局公告2017年第55號發(fā)布，稅務(wù)總局公告2018年第31號修改并發(fā)布）第二條第（二）項、《稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》（稅總函〔2017〕579號）第（二）項、《稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化建筑服務(wù)增值稅簡(jiǎn)易計稅方法備案事項的公告》（稅務(wù)總局公告2017年第43號發(fā)布，稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）自2019年10月1日起廢止。

特此公告。

稅務(wù)總局

2019年9月16日